Διαδικασία απαλλαγής από το Φ.Π.Α. της παράδοσης και εισαγωγής αγαθών που προορίζονται για εξαγωγή ή παράδοση σε υποκείμενους στο φόρο εγκατεστημένους σε άλλο κράτος μέλος, καθώς και της παροχής υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με την πραγματοποίηση

των πράξεων αυτών.

---

Υπουργική Απόφαση  Αριθ. 1040590/3463/Α.0014/1993 ΦΕΚ 238/Β/8-4-1993

Διαδικασία απαλλαγής από το Φ.Π.Α. της παράδοσης και εισαγωγής αγαθών που προορίζονται για εξαγωγή ή παράδοση σε υποκείμενους στο φόρο εγκατεστημένους σε άλλο κράτος μέλος, καθώς και της παροχής υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με την πραγματοποίηση των πράξεων αυτών.

Ο ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

Έχοντας υπόψη:

1. Τις κατωτέρω διατάξεις του Ν. 1642/86, όπως ισχύει: α) της παρ. 3 του άρθρου 7.

β) των παρ. 1, περιπτώσεις α", γ", δ", ε", στ" και ζ" και 2 του άρθρου 20.

γ) των περιπτώσεων α" έως και ε" της παρ. 1 του άρθρου 22.

δ) των παρ. 1, περιπτώσεις α", γ" και δ" και 2 του άρθρου 22α και ε) του άρθρου 48 στ) της παρ. 3 του άρθρου 58.

2. Τις αποφάσεις μας αριθ. Π. 1701/87 και Π.8271/87, άρθρο 12.

3. Την αριθ. Υ. 1847/1078399/1182/0001/7.8.92 κοινή απόφαση του Πρωθυπουργού και του Υπουργού Οικονομικών (ΦΕΚ 525/B") «περί ανάθεσης αρμοδιοτήτων Υπουργού Οικονομικών στους Υφυπουργούς Οικονομικών».

4. Την ανάγκη καθορισμού της διαδικασίας απαλλαγής από το ΦΠΑ των αγαθών που προορίζονται για εξαγωγή ή για ενδοκοινοτική παράδοση, καθώς και των υπηρεσιών

που συνδέονται άμεσα με τις πράξεις αυτές.

5. Ότι η απόφαση αυτή αφορά διαδικασία απαλλαγής σε ενδιάμεσο στάδιο των συναλλαγών και δεν έχει επιπτώσεις στον προϋπολογισμό του κράτους, αποφασίζουμε: -ϊ Καθορίζουμε τη διαδικασία απαλλαγής από το ΦΠΑ των αγαθών που προορίζονται για εξαγωγή ή ενδοκοινοτική παράδοση, καθώς και των υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με τις πράξεις αυτές, σύμφωνα με τις διατάξεις των επόμενων άρθρων.

 

Άρθρο 1

Προϋποθέσεις απαλλαγής της εξαγωγής αγαθών

1. Για την απαλλαγή από το φόρο προστιθέμενης αξίας της παράδοσης αγαθών που πραγματοποιείται από υποκείμενο εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό του, σε πρόσωπο εγκαταστημένο εκτός της Κοινότητας, απαιτούνται:

α) Τιμολόγιο πώλησης, που εκδίδεται σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. Στο τιμολόγιο αναγράφεται η ένδειξη «ΧΩΡΙΣ ΦΠΑ ΛΟΓΩ ΕΞΑΓΩΓΗΣ».

β) Αντίγραφο του οικείου τελωνειακού παραστατικού εξαγωγής, που προορίζεται για το αρχείο του εξαγωγέα.

γ) Το οικείο αποδεικτικό της τυχόν μεσολαβούσας τράπεζας, για την εισαγωγή ή το συμψηφισμό ή τη νόμιμη εκχώρηση του συναλλάγματος της συγκεκριμένης πράξης.

2. Για την απαλλαγή από το φόρο προστιθέμενης αξίας των πράξεων της προηγουμένης παραγράφου, οι οποίες πραγματοποιούνται από τρίτο πρόσωπο (παρεγγελιοδόχο), απαιτούνται:

α) Τα δικαιολογητικά της προηγουμένης παραγράφου, στο όνομα του παραγγελιοδόχου.

β) Εκκαθάριση του παραγγελιοδόχου προς τον παραγγελέα, με την οποία συναποστέλλονται στον παραγγελέα φωτοαντίγραφα των δικαιολογητικών του προηγουμένου εδαφίου.

 

Άρθρο 2

Προϋποθέσεις απαλλαγής.       της ενδοκοινοτικής παράδοσης αγαθών

1. Για την απαλλαγή από το φόρο προστιθέμενης αξίας της παράδοσης αγαθών που πραγματοποιείται από υποκείμενο στο φόρο που διαθέτει ΑΦΜ/ΦΠΑ στην Ελλάδα προς άλλο υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο η προς μη υποκείμενο στο φόρο νομικό πρόσωπο που διαθέτουν ΑΦΜ/ ΦΠΑ σε άλλο κράτος μέλος, απαιτούνται:

α) Τιμολόγιο πώλησης, στο οποίο, εκτός των άλλων, θα αναγράφονται και ο ΑΦΜ/ΦΠΑ του αγοραστή, ο τρόπος εγκατάστασης αυτού, ο τόπος παράδοσης των αγαθών, καθώς και η ένδειξη «ΧΩΡΙΣ ΦΠΑ, άρθρο 22α Ν. 1642/ 86».

β) Αντίγραφο του οικείου παραστατικού της τράπεζας, που τυχόν μεσολαβεί.

γ) Τα οικεία φορτωτικά έγγραφα (φορτωτική μεταφορέα ή τιμολόγιο του διαμεταφορέα), από τα οποία θα αποδεικνύεται η μεταφορά ή η αποστολή των αγαθών στο άλλο κράτος μέλος.

δ) Υπεύθυνη δήλωση του Ν. 1599/86 του υποκειμένου, που πραγματοποιεί την παράδοση, με την οποία θα βεβαιώνεται:

η επαλήθευση του ΑΦΜ/ΦΠΑ του αγοραστή, μέσω του συστήματος VIES.

η μη ακύρωση μερικά ή ολικά της συγκεκριμένης συναλλαγής.

ε) Εγγραφή της συγκεκριμένης πράξης στον ανακεφαλαιωτικό πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων της οικείας περιόδου.

2. Οι διατάξεις του άρθρου αυτού εφαρμόζονται και στην περίπτωση που η μετακίνηση αγαθών επιχείρησης από το εσωτερικό της χώρας σε άλλο κράτος μέλος θεωρείται παράδοση κατά τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 7 του ως άνω νόμου.

3. Οι διατάξεις της παρ. 2 του προηγουμένου άρθρου εφαρμόζονται αναλόγως και όταν οι πράξεις του άρθρου αυτού πραγματοποιούνται από τρίτο πρόσωπο (παραγγελιοδόχο).

 

Άρθρο 3 

Προϋποθέσεις απαλλαγής ορισμένων πράξεων

1. Για την απαλλαγή από το φόρο προστιθέμενης αξίας της αγοράς και της εισαγωγής αγαθών, που προορίζονται να αποτελέσουν αντικείμενο για την πραγματοποίηση πράξεων της παρ. 1 των προηγουμένων άρθρων, καθώς και της λήψης υπηρεσιών που συνδέονται άμεσα με τις πράξεις αυτές, ακολουθείται η διαδικασία που ορίζεται από τα παρακάτω άρθρα 5 έως και 8.

2. Η απαλλαγή της προηγουμένης παραγράφου χορηγείται για συνολική αξία εισροών μέχρι το ύψος της αξίας των πράξεων των παραπάνω άρθρων 1 και 2, που πραγηματοποιήθηκαν κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο. Για ποσό εισροών πέραν του ως άνω ορίου καταβάλλεται ο φόρος στον προμηθευτή των αγαθών ή των υπηρεσιών και επιστρέφεται, σε περίπτωση αδυναμίας συμψηφισμού, με τη διαδικασία της απόφασης μας αριθ. 1031790/2051 /575/ΠΟΛ. 1078/1991.

 

Άρθρο 4

Δικαιούχος της απαλλαγής

1. Δικαιούχος της απαλλαγής του προηγουμένου άρθρου είναι το πρόσωπο που πραγματοποιεί τις πράξεις της παρ. 1 των άρθρων 1 και 2 της παρούσας απόφασης.

2. Δεν εμπίπτουν στις διατάξεις της απόφασης αυτής τα πρόσωπα τα oποία κατά τις τρεις προηγούμενες της αίτησης διαχειριστικές περιόδους ή σε μία απ" αυτές έχουν υποπέσει σε ουσιαστικές φορολογικές παραβάσεις. Τυχόν δελτία που έχουν χορηγηθεί ανακαλούνται και ακυρώνονται από τη διαπίστωση των παραβάσεων αυτών ή αναλόγων παραβάσεων της τρέχουσας διαχειριστικής περιόδου.

Ως ουσιαστική φορολογική παράβαση για την εφαρμογή των διατάξεων του προηγουμένου εδαφίου νοείται η απόκρυψη φόρου εκροών ή η μη νόμιμη έκπτωση φόρου εισροών, συνεπεία των οποίων η και εξ οιουδήποτε άλλου λόγου δεν αποδίδεται ο οφειλόμενος φόρος στο δημόσιο. Η διάταξη αυτή δεν εφαρμόζεται όταν ο οφειλόμενος συνολικά φόρος δεν υπερβαίνει τις 100.000 δρχ.

3.0 φόρος που δεν καταβλήθηκε, σύμφωνα με τις διατάξεις των επομένων άρθρων, από πρόσωπα που εμπίπτουν στην προηγούμενη παράγραφο, καταλογίζεται ως πρόστιμο. Ο φόρος αυτός δεν εκπίπτεται ούτε επιστρέφεται.

 

Άρθρο 5

Διαδικασία απαλλαγής των πράξεων του άρθρου 3

Για την πραγματοποίηση της απαλλαγής που προβλέπουν οι διατάξεις του προηγουμένου άρθρου, ο δικαιούχος υποχρεούται:

1. Να υποβάλλει στην αρμόδια ΔΟΥ έντυπη αίτηση, όπως το υπόδειγμα No 1, για τη θεώρηση «Ειδικού Διπλοτύπου Δελτίου απαλλαγής από το ΦΠΑ», όπως το υπόδειγμα No 2 χρώματος πορτοκαλί, της αγοράς ή εισαγωγής αγαθών που θα αποτελέσουν αντικείμενο των πράξεων των άρθρων 1 και 2 της παρούσας καθώς και της λήψης υπηρεσιών που είναι άμεσα αναγκαίες για την πραγματοποίηση των πράξεων αυτών. Με την αίτηση αυτή συνυποβάλλεται αναλυτική κατάσταση, από τηνοποία θα προκύπτει η αξία των διασαφήσεων εξαγωγής, καθώς και των ενδοκοινοτικών παραδόσεων της προηγουμένης διαχειριστικής περιόδου, αθροιστικά κατά τρίμηνο, όπως αυτές προκύπτουν από τη δήλωση του ανακεφαλαιωτικού πίνακα.

2. Να προσκομίσει μαζί με την αίτηση για θεώρηση το «Ειδικό Διπλότυπο Δελτίο απαλλαγής από το ΦΠΑ», υπόδειγμα του οποίου επισυνάπτεται στην παρούσα. Το Ειδικό Διπλόπτυο Δελτίο θα φέρει ενιαία αρίθμηση για ολόκληρη τη διαχειριστική περίοδο.

3.0 προϊστάμενος της ΔΟΥ, αφού ελέγξει την ακρίβεια των στοιχείων που αναγράφονται στο ειδικό διπλότυπο δελτίο απαλλαγής από το ΦΠΑ, καταχωρεί την αίτηση σε ειδικό βιβλίο.

Μητρώο όπως το υπόδειγμα No 3 που τηρείται για το σκοπό αυτό, αναγράφει τον αριθμό αυτό στα αντίτυπα του δελτίου και προβαίνει στη θεώρηση και άμεση παράδοση αυτού στο δικαιούχο της απαλλαγής, εφόσον δεν συντρέχει η περίπτωση της παρ. 2 του άρθρου 4. Η θεώρηση ενεργείται με διάτρηση και επισημειωματική πράξη στην τελευταία σελίδα κάθε μπλοκ.

4. Για κάθε δικαιούχο απαλλαγής τηρείται ειδική καρτέλλα, όπως το υπόδειγμα No 4 η οποία ενημερώνεται με κάθε γενόμενη παραπάνω θεώρηση.

 

Άρθρο 6

Υποχρεώσεις του δικαιούχου της απαλλαγής

1. Ο δικαιούχος της απαλλαγής συμπληρώνει και στα δύο αντίτυπα του ειδικού διπλότυπου δελτίου απαλλαγής από το ΦΠΑ τα πλήρη στοιχεία του προμηθευτή ή της αρμόδιας τελωνειακής αρχής της εισαγωγής, καθώς τον αριθμό και την ημερομηνία του οικείου παραστατικού (τιμολογίου του προμηθευτή ή διασάφησης του τελωνείου) απόκτησης των αγαθών ή λήψης των υπηρεσιών. Η εκάστοτε συνολική αυτή αξία της συναλλαγής συναθροίζεται με την αξία των προηγουμένων απαλλαγών που έχει τύχει στην Ιδια διαχειριστική περίοδο ο δικαιούχος της απαλλαγής και το άθροισμα που προκύπτει αφαιρείται από το όριο της απαλλαγής.

Το ειδικό διπλότυπο δελτίο απαλλαγής από Φ.Π.Α., αφού συμπληρωθεί κατά τα ανωτέρω και υπογραφεί από τον δικαιούχο της απαλλαγής παραδίδεται ή αποστέλλεται στον προμηθευτή των αγαθών ή των υπηρεσιών, προκειμένου αυτός να εκδόσει το οικείο φορολογικό στοιχείο κατά τις διατάξεις του επομένου άρθρου:

2. Το διπλότυπο δελτίο της προηγούμενης παραγράφου δεν εκδίδεται όταν η αξία του τιμολογίου του προμηθευτή ή της διασάφησης είναι μικρότερη των πενήντα χιλιάδων (50.000) δρχ.

3. Μετά την κάλυψη του οποίου της απαλλαγής ο φόρος που επιβαρύνει κάθε επόμενη πράξη δύναται να επιστραφεί με τη διαδικασία που προβλέπεται από την απόφαση μας αριθ. Πολ. 1078/91.

4. Η πραγματοποίηση πράξεων του άρθρου 4 της παρούσας απόφασης, άνων του ορίου της απαλλαγής, χωρίς χρέωση του φόρου που αναλογεί, συνεπάγεται για τον αγοραστή ή λήπτη της υπηρεσίας την επιβολή των κυρώσεων που προβλέπονται από το άρθρο 48 του Ν. 1642/86.

 

Άρθρο 7

Υποχρεώσεις του προμηθευτή

1. Ο προμηθευτής των αγαθών ή ο παρέχων τις υπηρεσίες εκδίδει το προβλεπόμενο από το άρθρο 12 του Κ.Β.Σ. τιμολόγιο χωρίς φόρο, με την ένδειξη «ΧΩΡΙΣ ΦΠΑ ΩΣ Α.Υ.Ο. 1040590/3463/ΠΟΛ. 1104/93». Στο στέλεχος του τιμολογίου αυτού επισυνάπτει το πρωτότυπο του ειδικού διπλότυπου δελτίου απαλλαγής από το ΦΠΑ, το οποίο υπογράφεται και στα δύο αντίτυπα από το δικαιούχο της απαλλαγής.

2. Προκειμένου για την εισαγωγή αγαθών, η αρμόδια τελωνειακή αρχή προσαρτά το πρωτότυπο του ειδικού διπλότυπου δελτίου απαλλαγής από το ΦΠΑ στο σχετικό τελωνειακό παραστατικό εισαγωγής, το οποίο εκδίδεται με την ένδειξη «ΧΩΡΙΣ ΦΠΑ ως Α.Υ.Ο. 1040590/3463/ ΠΟΛ. 1104/93».

 

Άρθρο 8

Υποβολή στοιχείων επαλήθευσης και ελέγχου των απαλλαγών

1. Τα πρόσωπα που πραγματοποιούν παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών, σύμφωνα με τις διατάξεις του προηγούμενου άρθρου, υποχρεούνται να υποβάλλουν ειδική συγκεντρωτική ετήσια κατάσταση, στην οποία αναγράφουν τα πρόσωπα που έτυχαν απαλλαγής, τον αριθμό των τιμολογίων που εκδόθηκαν και το συνολικό ποσό της απαλλαγής.

Αντίστοιχη κατάσταση υποβάλλεται και από το πρόσωπο που έτυχε της απαλλαγής, στην οποία αναγράφονται τα στοιχεία των προμηθευτών του ή το τελωνείο, οι αριθμοί των παραστατικών κάθε προμηθευτή και το συνολικό ποσό της απαλλαγής.

Οι καταστάσεις αυτές συνυποβάλλονται με την εκκαθαριστική δήλωση ΦΠΑ της οικείας διαχειριστικής περιόδου.

2. Η ΔΟΥ αποστέλλει σε ειδικό δέμα τις καταστάσεις του προηγουμένου άρθρου στη Δ.14 ΦΠΑ & Ε.Φ. - Τμήμα Γ" εντός δευτέρου δεκαπενθημέρου του μηνός Μαΐου κάθε έτους, προκειμένου να τύχουν μηχανογραφικής επεξεργασίας.

 

Άρθρο 9

Ανάλογη εφαρμογή

Οι διατάξεις της απόφασης αυτής εφαρμόζονται αναλόγως και για τις προμήθειες υλικών και αντικειμένων, καθώς και για τη λήψη υπηρεσιών, που προβλέπονται από τις περιπτώσεις α" έως και ε" της παρ. 1 του άρθρου 22 και προορίζονται για την εκμετάλλευση πλοίων, πλωτών μέσων και αεροσκαφών που εμπίπτουν στην απαλλαγή των περιπτώσεων α" και β" της ίδιας παραγράφου και άρθρου.

 

Άρθρο 10

Κατάργηση διατάξεων

Από την έναρξη ισχύος της παρούσας απόφασης, παύουν να ισχύουν:

α) Η απόφαση μας αριθ. Π. 1701/1600/ΠΟΛ.71/ 10.3.87 (ΦΕΚ 114/Β).

β) Το άρθρο 12 της απόφασης μάς αριθ. Π. 8271 /4879/ Πολ. 366/18.2.87 (ΦΕΚ 3Β/88).

γ) Κάθε άλλη ρύθμιση με απόφαση μας που αντίκειται στις διατάξεις της παρούσας απόφασης.

 

Άρθρο 11

Λοιπές διατάξεις

1. Για πράξεις που εμπίπτουν στην απαλλαγή της παρούσας απόφασης, οι οποίες πραγματοποιήθηκαν με ή χωρίς φόρο από 1.1.93 και μέχρι την έναρξη ισχύος αυτής, εφόσον ο φόρος αυτός δεν καταβλήθηκε ήδη στον προμηθευτή, ο δικαιούχος της απαλλαγής αγοραστής, που ενήργησε τις πράξεις των άρθρων 1 και 2 της απόφασης αυτής, μπορεί μέχρι τις 30 Απριλίου 1993 να προσκομίσει στον προμηθευτή του ή σ" αυτόν που του παρείχε υπηρεσίες, συμπληρωμένο και υπογεγραμμένο κατά τις διατάξεις της παρ. 1 του παραπάνω άρθρου 6, το πρωτότυπο του ειδικού δελτίου απαλλαγής, προκειμένου αυτός να εκδόσει πιστωτικό τιμολόγιο γιά την έκπτωση του φόρου που έχει επιβαρύνει τις παραδόσεις αγαθών ή τις υπηρεσίες του προς τον ως άνω δικαιούχο αγοραστή ή να δικαιολογήσει την εισροή αυτή χωρίς φόρο. Στην αντίθετη περίπτωση ο φόρος αυτός επιστρέφεται σύμφωνα με την απόφαση μας αριθ. 1031790/2051/575/ΠΟΛ/ 1078/2.4.91. Για την επιστροφή αυτή, αντί του μοναδικού αντιτύπου της διασάφησης εξαγωγής, προκειμένου για πράξεις του παραπάνω άρθρου 2, απαιτούνται τα δικαιολογητικά της παρ. 1 του ιδίου άρθρου.

2. Η απόφαση αυτή που ισχύει από 1.4.1993, να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

Αθήνα, 18 Μαρτίου 1993